Внимание плательщикам ЕНВД!

УФНС России по Краснодарскому краю, в связи с поступающими вопросами по применению положений ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в части правомерности уменьшения исчисленного единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) на сумму страховых взносов в фиксированном размере, в случае их уплаты индивидуальными предпринимателями после окончания налогового периода, но до подачи налоговой декларации, сообщает следующее. 

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕНВД, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанная редакция пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ применяется, начиная с 01.01.2017, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (далее - Федеральный закон № 178-ФЗ).
Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.
Таким образом, пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ ограничивается право налогоплательщиков на уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены, а положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливают размер такого уменьшения.
Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 28.06.2018 № 03-11-11/44500, от 18.01.2018 № 03-11-11/2034.
При этом положения пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ и абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ в редакции до 01.01.2017 (до вступления в силу Федерального закона № 178-ФЗ) устанавливали только размер уменьшения суммы фиксированных страховых взносов, но не период такого уменьшения.
Одновременно сообщаем, что разъяснения, содержащиеся в письме от 21.11.2016 № 03-11-11/76431, по вопросу, связанному с порядком уменьшения индивидуальным предпринимателем исчисленной суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов, относятся к налоговым периодам по данному налогу до вступления в силу Федерального закона № 178-ФЗ (до 01.01.2017).
Исходя из вышеизложенного, начиная с налоговых периодов 2017 года, индивидуальный предприниматель не вправе уменьшать сумму исчисленного ЕНВД в текущем налоговом периоде на сумму страховых взносов, уплаченных после окончания налогового периода, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД.
В этой связи, налогоплательщик, уплативший страховые взносы 15.04.2019 (2 кв.) не вправе уменьшить сумму исчисленного ЕНВД за налоговый период 1 кв. 2019 года.